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环境审计研究文献综述与展望(2)

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从学者们所属机构分布来看，近九成的学者来自各高等院校，包括来自于南京审计大学（原南京审计学院）的样本文献有28篇，来自于中南财经政法大学的样本文献有8篇，来自于北京工商大学、中国人民大学的样本文献各有7篇，来自于山东财经大学、长春理工大学、南京大学的样本文献各有6篇，可见，高等院校特别是财经类高等院校是环境审计研究的主要推动力量。另外还有7篇来自于中国审计署农业与资源环境保护司，政府部门对于环境审计研究的推动，特别是对政府环境审计研究的推动起到了决定性的作用（如图 5）。

图4 作者分布

图5 作者所属机构分布

（四）文献内容分布

通过逐篇阅读每篇文献，以便对文献主要内容进行分析。首先将样本文献根据主题内容进行一级类目的设计，分为理论研究、实证研究、国外环境审计研究以及其他四类。然后根据文献内容进行二级类目的设计，将理论研究具体细分为基本理论、概念-意义型、现状-对策型、应用理论及文献综述五类，将实证研究按照执行主体分为政府环境审计、企业环境审计、民间环境审计三类（如表 1）。

总体来看，样本文献中理论研究的样本比重较高，占到74.04%。可以看出，我国学者对环境审计的研究比较偏重理论研究，对于环境审计的概念、对象、范围、内容、技术方法、实施路径等方面均有一定数量的研究成果，具有一定的研究广度。在基本理论研究方面，王爱国（2019）在系统回答了一系列基本理论与方法的问题的基础上阐释了“生态文明审计”这一环境审计新命题；华文英（2018）阐释了领导干部自然资源离任审计的主要内容、实施路径和保障机制；顾奋玲（2017）剖析了自然资源资产离任审计的涵义及其依托的理论基础；周红霞、伍中信（2015）利用其新的环境审计本质对传统的环境审计目标、假设、概念等内容进行了再认识。在概念-意义型的样本文献中，魏乾梅（2017）论述了自然资源资产离任审计的理论价值和作用机制。在现状-对策型的样本文献中，郑彦（2009）对我国开展环境审计的制约因素进行了剖析，并提出发展环境审计的对策。在应用理论研究方面，杜曼（2019）、胡耘通（2019）、腾剑仑（2018）、陈洋洋（2016）、黄溶冰（2016）、张宏亮（2015）等学者对环境审计的评价指标体系进行了研究，而辛庆玲（2019）、徐薇（2018）、杜鹏（2017）、马志娟（2014）等学者则分析了环境审计的实施路径。文献综述的样本文献散见于2002年、2005年、2007年以及2011—2014年，学者们分别从环境审计的回顾与评价、企业环境审计研究、环境审计国内外研究以及区域性环境审计研究等不同角度进行了综述。

样本文献中实证研究、国外环境审计研究以及其他的比重均在10%左右，所占比重相对较小。实证研究的样本仅占10.10%，最早的样本出现在2004年，2005—2009年出现空白，2010—2019年每年的研究成果数量也只是在3篇左右。由于目前进行环境审计的主要力量是国家政府，因此，实证研究方面也主要集中在政府环境审计上。在国外环境审计研究的样本文献中，王芸、黄艳嘉（2014）对中外生态审计制度与实践进行了比较研究，王爱国（2012）介绍了国外的碳审计，李璐、张龙平（2012）分析和借鉴了WGEA的全球性环境审计调查结果。

表1内容编码体系表一级类目二级类目编码篇数百分比（%）基本理论 A1 46理论研究概念-意义型 A2 12现状-对策型 A3 38应用理论 A4 46文献综述 A5 12 74.04政府环境审计 B1 18企业环境审计 B2 3民间环境审计 B3 0国外环境审计研究 C1 14 6.73其他 D1 19 9.13实证研究10.10

三、研究结果及展望

（一）研究结果

通过对环境审计相关文献从文献时间分布、期刊及基金分布、作者及机构分布、文献内容分布四个方面进行梳理和分析，我们认为，对于环境审计的研究无论是在研究广度方面还是研究深度方面都有了迅猛的发展，新的研究内容和研究观点不断出现。从时间上来看，1998—2019年每年均有一定数量的相关文献产生，保持了一定程度的研究热度。特别是在2010年以后，由于中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》，关于自然资源资产离任审计的研究数量和研究热度不断上升。从研究内容上看，虽然学者们在进行环境审计研究时借鉴了相关学科的相关内容，但只是简单地将相关学科的相关内容移入环境审计研究中，并没有真正融合。另外，现有的研究成果仍然偏重于规范研究，实证研究的成果数量偏少，又主要集中在政府环境审计和企业环境审计方面，民间审计的研究严重不足。

文章来源：《生态毒理学报》网址: http://www.stdlxbzz.cn/qikandaodu/2021/0308/657.html